Включается ли в налоговую базу при УСН (доходы) субсидия на возмещение ущерба?
Добрый день! Помогите, пожалуйста, найти истину - включается или нет субсидия в налоговую базу при УСН "доходы".
ИП на УСН "доходы", субъект МСП, получил субсидию из бюджета муниципального образования в целях финансового обеспечения затрат, связанных с возобновлением предпринимательской деятельности, направление расходов которой - ремонт нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности, и используемых в предпринимательской деятельности. Израсходовал сумму субсидии полностью в этом же налоговом периоде.
По мнению ФНС: " Налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы,
определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской
Федерации. Доходы от реализации определяются статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные
статьей 250 соответственно. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, в составе
доходов не учитываются. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные
на возмещение понесенного ущерба, в данном перечне не поименованы.
Порядок признания доходов при применении УСН определен пунктом 1 статьи 346.17 Налогового
кодекса. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, полученная сумма субсидии на возмещение ущерба, причиненного имуществу
индивидуального предпринимателя, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по УСН на дату ее получения".
По мнению налогоплательщика: "Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные «упрощенцем» в соответствии с Законом № 209-ФЗ, учитываются в составе доходов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов (в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода) в течение двух налоговых периодов. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, то оставшиеся неучтенными суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Иначе говоря, в случае получения бюджетных средств, поименованных в указанной норме, доходом для «упрощенца» являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени – двух налоговых периодов. Под налогообложение эти суммы попадут в полном объеме лишь при нарушении условий предоставления субсидий. Обозначенный порядок признания доходов и расходов применяется «упрощенцами» вне зависимости от их объекта налогообложения при условии ведения ими учета сумм выплат (средств). Это правило закреплено в абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961). Словом, «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», обязаны учитывать субсидии, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ, в виде полученного дохода пропорционально произведенным за счет этой субсидии расходам (при условии ведения учета сумм субсидий). Но в общем случае «упрощенцы» указанной категории не учитывают расходы при налогообложении. Поэтому если сумма субсидии, полученная в соответствии с названным законом, будет полностью израсходована по целевому назначению за два налоговых периода, то «упрощенцу» с объектом налогообложения «доходы» не нужно включать ее в налоговую базу.
Уважаемые форумчане, кто же прав в данном случае?
Заранее спасибо за ответы.
ИП на УСН "доходы", субъект МСП, получил субсидию из бюджета муниципального образования в целях финансового обеспечения затрат, связанных с возобновлением предпринимательской деятельности, направление расходов которой - ремонт нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности, и используемых в предпринимательской деятельности. Израсходовал сумму субсидии полностью в этом же налоговом периоде.
По мнению ФНС: " Налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы,
определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской
Федерации. Доходы от реализации определяются статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные
статьей 250 соответственно. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, в составе
доходов не учитываются. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные
на возмещение понесенного ущерба, в данном перечне не поименованы.
Порядок признания доходов при применении УСН определен пунктом 1 статьи 346.17 Налогового
кодекса. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, полученная сумма субсидии на возмещение ущерба, причиненного имуществу
индивидуального предпринимателя, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по УСН на дату ее получения".
По мнению налогоплательщика: "Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные «упрощенцем» в соответствии с Законом № 209-ФЗ, учитываются в составе доходов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов (в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода) в течение двух налоговых периодов. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, то оставшиеся неучтенными суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Иначе говоря, в случае получения бюджетных средств, поименованных в указанной норме, доходом для «упрощенца» являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени – двух налоговых периодов. Под налогообложение эти суммы попадут в полном объеме лишь при нарушении условий предоставления субсидий. Обозначенный порядок признания доходов и расходов применяется «упрощенцами» вне зависимости от их объекта налогообложения при условии ведения ими учета сумм выплат (средств). Это правило закреплено в абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961). Словом, «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», обязаны учитывать субсидии, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ, в виде полученного дохода пропорционально произведенным за счет этой субсидии расходам (при условии ведения учета сумм субсидий). Но в общем случае «упрощенцы» указанной категории не учитывают расходы при налогообложении. Поэтому если сумма субсидии, полученная в соответствии с названным законом, будет полностью израсходована по целевому назначению за два налоговых периода, то «упрощенцу» с объектом налогообложения «доходы» не нужно включать ее в налоговую базу.
Уважаемые форумчане, кто же прав в данном случае?
Заранее спасибо за ответы.
Comments
-
Добрый день! При цитировании указывайте, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок. Таковы требования правил форума.
-
Юлия1172, Для учета любой субсидии есть два варианта учета
1. Если все затраты отнесли себе на расходы, то субсидию принимаем как доходы – в итоге ноль
2. Если все затраты провели за счет и со счета субсидии, то ее на доход не принимаем – в итоге ноль
Остаток средств требует особого внимания. Надо смотреть условия выдачи субсидии
1. Если можно оставить себе, то остаток относим на доходы
2. Если остаток должны вернуть, то дохода, соответственно , нет -
Цитата: ИП на УСН "доходы", субъект МСП, получил субсидию из бюджета муниципального образования в целях финансового обеспечения затрат, связанных с возобновлением предпринимательской деятельности, направление расходов которой - ремонт нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности, и используемых в предпринимательской деятельности. Израсходовал сумму субсидии полностью в этом же налоговом периоде.Юлия добрый день. Посмотрите вот это письмо Минфина ( Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-11-11/80781)
-
askirka, Спасибо!
Да, остаток субсидии у ИП - ноль. Средства субсидии в полном объеме перечислены подрядчику на основании договора, проведен ремонт помещения. Сдана в администрацию муниципального образования отчетность о полном целевом использовании средств субсидии.
Но налоговая считает, что раз ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», то применение данного объекта исключает учет расходов. Настаивает на уточнении налоговой декларации по УСН и перечислению в бюджет части неуплаченного налога с этой субсидии.
Налогоплательщик считает, что он прав: доход от субсидии признается на дату оплаты расходов в сумме оплаченных расходов при условии ведения учета израсходованных сумм. Какой объект налогообложения применяется - «доходы минус расходы» или «доходы» - значения не имеет. Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения « доходы», в графе 5 КУДИР отражает фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Законом № 209-ФЗ. В доходах она признается частями, пропорционально расходам на последнее число соответствующего квартала. В налоговую декларацию по УСН не переносится.
Как ему доказать свою правоту налоговой?
Важный бух, Спасибо!
В п. 270 пп.5 не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
пп. 5.2. не учитываются расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств и доведение таких объектов до состояния, пригодного для использования.
Средства субсидии выделялись на ремонт помещений, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации природного характера (затопление), чтобы привести его в надлежащее состояние, пригодное для эксплуатации и ведения предпринимательской деятельности. Были проведены мероприятия по гидроизолированию помещения, достройки (повышению уровня) порогов для воспрепятствования возможному поступлению воды, укреплению конструкций.
В письме, на которое Вы указываете, говорится, что субсидия облагается налогом УСН, если такие расходы, на которые она направлена, не предусмотрены в статье 270 Кодекса.
Мы видим, что в ст. 270 такой вид расхода предусмотрен.
Я правильно поняла, что прав налогоплательщик, не учитывая полученную субсидию в составе доходов? -
Цитата: Я правильно поняла, что прав налогоплательщик, не учитывая полученную субсидию в составе доходов?Если не учитывал в налоговом учете затраты по этой субсидии.
-
Цитата: не учитывал в налоговом учете затраты по этой субсидииВажный бух, спасибо Вам!
Можно маленькое уточнение - в рассматриваемом случае речь идет об ИП на УСН с объектом "доходы". Учет расходов у него априори не ведется. Затраты по субсидии в данном случае он отражает в гр. 5 КУДИР.
То есть он таки прав? -
Цитата: Можно маленькое уточнение - в рассматриваемом случае речь идет об ИП на УСН с объектом "доходы". Учет расходов у него априори не ведется. Затраты по субсидии в данном случае он отражает в гр. 5 КУДИР.То есть он таки прав?Если следовать разъяснениям в письме Минфина № 03-11-06/2/62961 от 28.09.2017, то я делаю выводы:
Если сумма субсидии, полученная в соответствии с 209-ФЗ , полностью израсходована по целевому назначению за два налоговых периода, то при УСН (доходы) не нужно включать ее в налоговую базу. -
Важный бух, Огромное спасибо!!! Вы укрепили мое мнение и позицию ИП!
